Faturar a Clientes Estrangeiros a Partir de Portugal: Há IVA?

• Na maioria dos serviços, um cliente empresa estabelecido fora de Portugal fica fora do IVA português: o artigo 6.º, n.º 6, do CIVA só torna tributáveis os serviços a sujeitos passivos estabelecidos em Portugal e a não sujeitos passivos quando o prestador está cá.
• Um particular é diferente. Um serviço a um consumidor de outro país da UE é normalmente tributável em Portugal, e o mesmo vale para um consumidor de fora da UE, salvo se o serviço constar da lista do artigo 6.º, n.º 11.
• A fatura tem de indicar o motivo de não liquidar IVA (artigo 36.º, n.º 5, alínea e)) e o nome, morada e NIF do cliente (n.º 5, alínea a)).
• Um serviço a uma empresa de outro país da UE que não seja tributável em Portugal tem de constar da declaração recapitulativa (artigo 29.º, n.º 1, alínea i)).
• Alguns serviços seguem outras regras, como os ligados a imóveis, eventos, transporte de passageiros e serviços eletrónicos a consumidores.

Faturar a um cliente no estrangeiro a partir de Portugal não quer dizer que nunca se liquida IVA. Saber se o IVA português se aplica depende de três coisas: se o cliente é uma empresa ou um particular, onde está estabelecido e que tipo de serviço presta. Na maioria dos serviços, um cliente empresa fora de Portugal fica fora do IVA português e a fatura não leva IVA, mas um consumidor em regra não. Esta página apresenta a regra, as exceções, o que a fatura tem de dizer e a declaração europeia que se segue. Se ainda está a começar, comece pelo guia dos recibos verdes.

Três perguntas decidem

As regras de localização estão no artigo 6.º do CIVA. Nos serviços, o n.º 6 torna um serviço tributável em Portugal em dois casos: é prestado a um sujeito passivo com sede ou estabelecimento em Portugal, ou é prestado a quem não é sujeito passivo por um prestador com a sua atividade sediada em Portugal. Um serviço a uma empresa no estrangeiro não cabe em nenhum dos casos, pelo que não é tributável cá. Um serviço a um particular no estrangeiro cabe no segundo caso, pelo que é, salvo exceção.

A lista do n.º 11 é o que as regras práticas costumam esquecer. Abrange a cessão de direitos de autor, patentes, licenças e marcas, a publicidade, os serviços de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas e gabinetes de estudo em todos os domínios, o tratamento de dados e fornecimento de informações, as operações bancárias, financeiras e de seguro, a colocação de pessoal à disposição e a locação de bens móveis corpóreos que não sejam meios de transporte. Se o cliente for um particular estabelecido fora da Comunidade, esses serviços não são tributáveis em Portugal. Um serviço que não conste da lista, e que não seja apanhado por outra exceção, segue a regra geral.

Quem conta como cliente empresa

O artigo 6.º, n.º 6, alínea a), remete para os sujeitos passivos do artigo 2.º, n.º 5, que são quem exerce de modo independente e com habitualidade uma atividade económica ou profissão livre (artigo 2.º, n.º 1, alínea a)) e as pessoas coletivas que devam estar registadas para efeitos das transações intracomunitárias. Na prática, precisa de saber que o cliente atua como empresa e de o poder demonstrar mais tarde. Para um cliente de outro país da UE, peça o número de IVA, verifique-o no serviço VIES da Comissão Europeia e guarde o registo da verificação com a data. Para um cliente de fora da UE, guarde algo que mostre que é uma empresa, como o documento de registo ou o número de identificação fiscal. Um freelancer que compra para uso privado, ou um empresário em nome individual que não dá dados profissionais, é um consumidor para este efeito.

O que a fatura tem de dizer

O artigo 36.º, n.º 5, exige que a fatura mostre os nomes, moradas e números de identificação fiscal do fornecedor e, quando o cliente é sujeito passivo, do cliente, o preço líquido de imposto, a taxa e o imposto liquidado, e o motivo justificativo da não aplicação do imposto, se for o caso (alínea e)). Ao emitir a fatura ou o recibo no Portal das Finanças, escolhe o motivo na lista que o Portal oferece. Para um cliente empresa no estrangeiro a base legal é a regra de localização do artigo 6.º, n.º 6, que é também a referência que a própria AT usa ao definir a recapitulativa. Escolha a opção que nomeia essa regra e use o mesmo motivo em todas as faturas ao mesmo tipo de cliente.

Não é uma transmissão isenta. As operações isentas são as que o código lista como isentas, e têm motivos próprios. Um serviço fora do âmbito do IVA português por causa do local onde se localiza é outra coisa, e indicar um motivo de isenção nesse caso coloca a base legal errada na fatura.

A recapitulativa para clientes empresa da UE

Quando presta um serviço a um sujeito passivo estabelecido noutro país da UE e o serviço não é tributável em Portugal por força do artigo 6.º, n.º 6, alínea a), o artigo 29.º, n.º 1, alínea i), obriga-o a incluí-lo na declaração recapitulativa. Envia-se por via eletrónica. Contém o país e o número de IVA do cliente e o valor, por cliente. O período acompanha a forma como entrega a declaração periódica de IVA (artigo 41.º): se a entrega é mensal, a recapitulativa é devida até ao dia 20 do mês seguinte. Se a entrega é trimestral, é devida até ao dia 20 do mês seguinte ao trimestre (RITI, artigo 30.º, n.º 1). As instruções da AT acrescentam que um sujeito passivo trimestral cujas transmissões intracomunitárias de bens excedam 50 000 € no trimestre em curso ou em qualquer dos quatro anteriores tem de entregar mensalmente. Esse limite respeita a bens, pelo que raramente se aplica a quem só presta serviços. A obrigação só existe nos períodos em que houve essas operações. A AT admite que os serviços isentos no país do cliente, como os financeiros e de seguros, fiquem de fora. Sobre prazos das declarações de IVA e sobre a isenção, veja o guia de IVA para trabalhadores independentes.

Se está no regime do artigo 53.º

O artigo 53.º, n.º 1, isenta o sujeito passivo estabelecido em Portugal que não pratique operações de exportação ou atividades conexas e cujo volume de negócios anual em Portugal no ano anterior não tenha excedido 15 000 €. A isenção respeita ao IVA que de outro modo liquidaria em operações em Portugal. Um serviço que não é tributável em Portugal logo à partida não passa a sê-lo por estar isento, e um serviço a um consumidor da UE que seria tributável cá fica abrangido pela isenção. O que este guia não resolve é que obrigações declarativas, incluindo a recapitulativa, se aplicam a quem está na isenção e presta serviços a empresas da UE. Confirme com a AT ou com um contabilista certificado antes da primeira fatura desse tipo, e veja a secção do artigo 53.º do guia de IVA para os limites.

Serviços com regra de localização própria

• Os serviços ligados a imóveis são tributados onde o imóvel se situa (n.º 7, alínea a), e n.º 8, alínea a)). Um arquiteto que projeta para um edifício em Portugal liquida IVA português seja quem for o cliente.
• O acesso a eventos culturais, artísticos, científicos, desportivos ou de ensino, e os serviços acessórios, são tributados onde o evento tem lugar (n.º 7, alínea e), e n.º 8, alínea e)).
• O transporte de passageiros, a restauração e o aluguer de curta duração de meios de transporte seguem o local onde são executados ou onde o veículo é colocado à disposição.
• Os serviços eletrónicos, de telecomunicações e de radiodifusão prestados a um particular estabelecido fora de Portugal não são abrangidos pela regra do consumidor do n.º 6, alínea b) (n.º 9, alínea h)). Assim, Portugal não os localiza cá por essa regra, o país do cliente decide o resto, e saber se tem de se registar noutro lado está fora deste guia.

O que não muda

O tratamento em IVA não muda a sua categoria de IRS. O rendimento de um cliente estrangeiro continua a ser da categoria B para um residente em Portugal, e o seu código CAE e o registo da atividade aplicam-se como habitualmente.

Lista de verificação antes da primeira fatura ao estrangeiro

• O cliente é uma empresa ou um particular? Peça os dados profissionais e guarde-os.
• Onde está estabelecido: Portugal, outro país da UE ou fora da UE?
• O seu serviço consta de alguma lista especial (imóveis, eventos, transportes, serviços eletrónicos)?
• Para uma empresa da UE, verifique o número de IVA no VIES e registe a data da verificação.
• Indique na fatura o motivo de não liquidar IVA, com a opção do Portal que nomeia a regra de localização.
• Agende a recapitulativa para cada período com um serviço a uma empresa da UE e confirme a sua periodicidade de entrega.
• Se está no regime do artigo 53.º, confirme as obrigações declarativas antes da primeira fatura a uma empresa da UE.